工商注册公司进行资产评估的调账的几个问题

工商注册公司应予调账的资产评估主要出自以下两种情况：企业改组改制与企业发生其他形式的产权变动。

工商注册公司改组改制：(1)财政部印发的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》(财会[1997 1 30号)规定，企业兼并时被兼并企业应按评估价值调整其资产、负债的账面价值；(2)财政部印发的《企业会计准则解释第1号》(财会[2007]14号)规定：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产负债应以公允价值计最；(3)财政部印发的《企业会计准则解释第2号》(财会[2008]11号)规定：企业进行公司改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其原账面价值的差额，应当调整所有者权益；(4)财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会 [1998]16号)规定：公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调账。

企业发生其他形式的产权变动。财政部《关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》(财会二字[1995]25号)指出：“资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整被重估资产账面价值。”此处产权变动应既包括以上改组改制，也应包括其他形式的产权变动，比如一个自然人通过购买取得有限责任公司的全部股权。

评估调账基本方法

(一) 工商注册公司分录调整法

评估调账的分录调整法，就是通过会计分录。按照评估确认的价值对账面价值进行调整。具体会计分录为：

借：资产类各科目中评估增值的明细科目(增值额)负债类及资产类备抵科目申评估减值的明细科目（增值额)

贷：资产类各科目中评估减值的明细科目(减值额)负债类及资产类备抵科目中评估增值的明细科目(增值额)

贷：递延所得税负债(以上借方发生额大于贷方发生额的差额按预计税率计算的所得税)

贷：资本公积(以上借方发生额大于贷方发生额的差额)

或借：递延所得税资产(以上借方发生额小于贷方发生额的差额按预计税率计算的所得税)

或借：资本公积、盈余公积、利润分配一未分配利润(以上借方发生额小于贷方发生额的差额，其中资本公积、盈余公积以其账面余额冲完为限)

评估确认价值中如涉及实收资本之类所有者权益科目变动的，可参照负债科目处理。

(二) 工商注册公司重新建账法

根据评估结果分类汇总表和评估明细表重建一套新账。这种方法称为重建新账法。重建新账法又可分为重建明细账法和全部重建账法两种：

1．重建明细账法。采用该方法时，应根据各科目的评估明细表重建明细账，而总账则采用以上分录调账法编制分录进行调整。

2．全部重建账法。采用该方法时，总账可按“资产评估结果分类汇总表”各科目评估值建账．明细账则按评估明细表评佶值建账。

基准日后的评估调账

(一) 工商注册公司期后事项对评估调账结果的影响

本文中所谓的评估基准日期评估基准日至评估调账日这一时间段内发生的、除评估以外经济活动。

由于需要调账的资产评估操作、评估结果审查确认等需要花费较多的精力和较长的时间，加上其他因素影响，自评估基准日到评估调账日往往需要经过一段比较长的时间。这一时间段内。除企业重组后即解散的情况外．其他产权变动企业都处于持续经营状态，因此期后事项的发生和存在就很难避免。

期后事项对调账结果的影响，大致可分以下几种：

1．调账前资产增加。评估基准日至评估调账前(以下简称调账前)资产增加，一般不对评账结果发生影响。但是，如果增加的资产属企业内部资产价值转移，转出资产的评估增减值将对转入资产的调账操作发生影响。比如在调账前在产品完工转换为产成品，或者材料通过加工转换为产成品并均已入账，这样增加的产成品的价值将受到在产品、材料评估增减值的影响：

对产成品的影响值=转入产成品的在产品或材料数量X在产品或材料的评估单价高于账面单价的差额

如果以上公式计算结果为正数，应为产成品的成本应增加额(以下简称应加价)；是负数时，应为产成品成本应降低额(以下简称应降价)；如果产品已销售，则需要调整增加销售成本或冲回已确认的销售成本。

其他实物资产在调账前发生内部转移或销售，导致另外实物资产或销售成本增加的，应比照以上公式计算转移后形成的实物资产应加价或应降价，或者调增、调减销售成本。

2．调账前实物资产减少。如果作为期后事项的实物资产减少仍按评估前单位成本记账（含内部资产转移减少)，则：

其对减少的实物资产的影响值=减少数量×(评估确认的单位成本一评估前单位成本)

以上公式计算结果如果为正数，为调账后结余该项实物资产应调减的价值；反之，如果为负数，则为调账后结余该项实物资产应调增的价值。

3．债权债务的增减变动。债权、债务如果在调账前经当事人双方确认后发生增减变动并已记账，不论认定数与账面数的差额是否与评估增减值一致，均会对调账结果发生影响而需要作补充调整，影响的情况为与评估增减值方向相反、金额相等，即：(1)债权、债务评估时增值，调账后债权、债务的账面余额则大于应计金额而应调减；(2)如果债权、债务评估时减值，调账后债权、债务的账面余额则小于应计金额的差额而应调增。

【案例】w公司改制时，账面欠投资公司长期贷款20万元．评估确认数为本息31万元。评估增值11万元；另N厂欠w公司货款18万元，评估确认数为5万元，评估减值13万元。评估后调账前，w公司分别与s公司及N厂在法院主持下达成协议：(1)S公司放弃8万元的利息诉求，确认本金20万元、利息3万元，分两次在半年内还清，10万元已于调账前自银行转入s公司账户。(2)N厂欠w公司货款经协商保留15万元，当时还清(已收到)，其余3万元豁免。上述债务重组协议调账前均已履行并已作账务处理。试分析二笔债务重组业务对评估调账操作的影响：

(1)长期借款变动应调减调账后余额(s公司)=31-20=-1 1(万元) 应收账款变动应调增调账后余额(N厂)=18—5=13(万元)

(2)分析：①对S公司：长期贷款重组并还款记账后调账前账面余额=20-10+3=13（万元）。评估调账后账面=13+11=24（万元）；账面应保留余额=10+3=13（万元）；调账后账面金额大于应计金额11万元，（24-13）应予调减；（2）对N厂；应收账款重组并记账后调节器账前账面余额=18-3-15=0（万元）；评估调节器账后账面余额=0-13=-13（万元）；账面应保留余额为0万元；调账后账面金额小于应计金额13万元（-13-0）应予以调节器增。（3）以上债权、债务变动影响应调整金额艾与评估并减值金额相等、方向相反。

（二）工商注册公司期后事项对评估调账影响的处理

由于期后事项的发生和存在，导致评估调账或重建新账后账面实际余额与应变有余额不一致。因此，在评估调账或重建新账后，应对期后事项进行适当处理，以消除期后事项对评估调账或重建新账的影响。消除期后事项影响的方法主要有以下几种：

1．工商注册公司剔除法。剔除法是指在评估调账时，将变动部分的资产、负债的评估增减值不列入调账范。围，权当这部分资产、负债未列入评估：(1)调账前实物资产发生变动的．其增加或减少的部分不列入评估调账范围，其余部分未变动的按比例列入评估增、减值的调账范围；(2)债权、债务调账前进行债务重组重新确认余额的。该笔债权、债务不论评估增减值，皆不列入调账范围，但是．采用重建新账法时，应按重组后应计余额进行补充调整；(3)实物资产调账前以原价转入其他科目的，转出减少的部分不列入评估调账范围，转入增加的部分按转入资产应调整价值列入调账范围。

2、工商注册公司二次调整法。该方法可分两步进行：步为评估调账或重建新账。第二步为期后事项影响调整，是将期后事项调账结果有影响的数据排出；再进行一次补充调整，以达到再次调整后的账面价值与应计价值相等。采用重新建账法时，则只进行第二步调整。应强调说明的是，第二步的期后事项影响调整，无论属上述(1)中增加、减少的哪一种情况，调整时对应科目均应与评估调账时评估增减净额所在科目一致，即为调增或冲回所有者权益和递延所得税负债或递延所得资产。

3．工商注册公司滞后人账法。是指将基准日后至评估调账前发生的所有资产、负债的增减变动事项均暂不入账，待评估调账或重建新账后，再按调账后的单位成本或计量基础计算调账前的资产、负债变动的应计价值和进行账务处理。

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